打存貨的主意：盤(pán)點(diǎn)存貨常見(jiàn)作假手法
文章來(lái)源：牛牛網(wǎng)發(fā)布時(shí)間：2014-11-05
資本市場(chǎng)造假層出不窮，資本市場(chǎng)龐大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)固然是重要原因。但農(nóng)業(yè)股這么偏愛(ài)造假，并且造假手法雷同，原因是什么呢？
我們?nèi)绻?xì)數(shù)中國(guó)A股歷史上臭名遠(yuǎn)揚(yáng)的財(cái)務(wù)造假上市公司，上市公司造假發(fā)生的頻率若以行業(yè)來(lái)研究，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)股似乎是一枝獨(dú)秀，并且其每一個(gè)造假案例都堪稱(chēng)資本市場(chǎng)的經(jīng)典。
遠(yuǎn)的有2001年前后案發(fā)的“中國(guó)籃籌第一股”銀廣夏和“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”藍(lán)田股份?！爸袊?guó)籃籌第一股”銀廣夏在1994年6月上市，在1998至2001年的四年時(shí)間虛增7.72億元的盈利、從1998年的2.5元左右的股票價(jià)格（復(fù)權(quán)后）攀升到2001年底接近25元，股票價(jià)格在造假事發(fā)后又一落千丈，跌到不足0.5元；“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”藍(lán)田股份在1996年6月上市，該公司曾經(jīng)以其“優(yōu)秀的業(yè)績(jī)”制造資本市場(chǎng)的“神話(huà)”，實(shí)際狀況卻是，在1999年和2000年兩年間，該公司虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入達(dá)到36.90億元（實(shí)際只有6400萬(wàn)元），虛構(gòu)純利潤(rùn)達(dá)到9.4億元（實(shí)際是虧本3200多元）。
接著是案發(fā)于2006年和2003年的草原興發(fā)和豐樂(lè)種業(yè)。豐樂(lè)種業(yè)1997年4月上市，至案發(fā)的2003年，上市8年有6年造假，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.8億元，虛構(gòu)利潤(rùn)4006萬(wàn)元。
農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司為何造假案件頻發(fā)
1、農(nóng)業(yè)類(lèi)公司的治理模式不同于現(xiàn)代企業(yè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者往往是農(nóng)業(yè)公司創(chuàng)始人，對(duì)于公司治理的內(nèi)容其中大多數(shù)人不了解，法律意識(shí)淡薄，所以現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制農(nóng)業(yè)公司普遍沒(méi)有建立起，內(nèi)部控制薄弱，審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)在某些情況下可能被架空，比較方便配合造假。
2.、農(nóng)業(yè)類(lèi)公司盈利周期性強(qiáng)，利潤(rùn)率低，為迎合資本市場(chǎng)神話(huà)容易產(chǎn)生更加強(qiáng)烈的造假?zèng)_動(dòng)。
普遍農(nóng)業(yè)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率偏低，公司在市場(chǎng)稍有風(fēng)吹草動(dòng)是就可能虧損，相較于其他企業(yè)農(nóng)業(yè)公司的盈利壓力要大得多。而且，農(nóng)業(yè)公司的盈利周期性特征非常明顯，供求經(jīng)常嚴(yán)重失衡，供給小于需求時(shí)，又有較強(qiáng)的擴(kuò)張和利益沖動(dòng)，公司很難保持穩(wěn)定的盈利增長(zhǎng)；供給大于需求的時(shí)候，很多的存貨出現(xiàn)，減值會(huì)很大，是一個(gè)比較容易出問(wèn)題的行業(yè)。為了保持良好的持續(xù)盈利形象，維持公司的股價(jià)或?yàn)楣具M(jìn)一步圈錢(qián)做準(zhǔn)備，上市公司造假的沖動(dòng)也更強(qiáng)烈。
3、造假操盤(pán)手選中農(nóng)業(yè)的最大原因是農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)享受許多稅收優(yōu)惠，使虛增收入和利潤(rùn)的稅務(wù)成本非常低。
為了鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，國(guó)家實(shí)施了很多的稅收優(yōu)惠政策，農(nóng)業(yè)的稅率很低個(gè)別領(lǐng)域甚至完全免稅，造假的稅務(wù)成本會(huì)因?yàn)檫@樣而極大降低。例如，虛構(gòu)一筆100元買(mǎi)入、200元賣(mài)出的業(yè)務(wù)，該銷(xiāo)售業(yè)務(wù)就有100元的增值額，在沒(méi)有稅收優(yōu)惠的情況下需要征收17元（100×17%）的增值稅。不僅如此，銷(xiāo)售的凈利潤(rùn)（假設(shè)為20元）還需要交25%的企業(yè)所得稅，即5元（20×25%），總計(jì)會(huì)有超過(guò)10%的銷(xiāo)售額都用來(lái)交稅。該公司如果每年虛構(gòu)1億元的銷(xiāo)售收入，光交稅就需要拿出上千萬(wàn)元現(xiàn)金，無(wú)論如何這些稅款都是逃不掉的。公司為了造假，連續(xù)好幾年必須掏出幾千萬(wàn)“真金白銀”來(lái)交稅，這不是個(gè)小數(shù)字，自己的造假成本造假者不得不掂量一下。不過(guò)在農(nóng)業(yè)行業(yè)，所得稅和流轉(zhuǎn)稅由于都有很多優(yōu)惠，公司在最理想的情況下可能一億元虛構(gòu)的銷(xiāo)售收入，連一分錢(qián)的稅也不用交，造假者就會(huì)使勁往大了造，反正也不怎么花錢(qián)，用農(nóng)業(yè)公司作為平臺(tái)來(lái)造假，幾千萬(wàn)的造假成本可以一下就省掉。
4、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)終端分散、現(xiàn)金交易，讓核查真實(shí)性變得特別困難。
一般的工商業(yè)企業(yè)，其上游是其他公司、下游也是其他公司，都是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬來(lái)完成相互之間的業(yè)務(wù)支付，在銀行只要一查，交易線(xiàn)索基本就出來(lái)了。但是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)上游多數(shù)是小農(nóng)戶(hù)，企業(yè)可能派人拎著一兜子現(xiàn)金去采購(gòu)，帶著一兜子土豆回來(lái)。在銀行系統(tǒng)、物流系統(tǒng)這種交易幾乎不會(huì)留下任何痕跡，到底發(fā)生沒(méi)發(fā)生交易，數(shù)量、價(jià)格、金額是多少，這一點(diǎn)在審計(jì)上造成了根本的困難，因?yàn)榭偛荒苋グ殉汕先f(wàn)的農(nóng)戶(hù)挨個(gè)問(wèn)一遍。
常見(jiàn)的存貨作假手法
出于提升或維持股價(jià)、增資配股、獲取貸款、完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、保住上市資格等目的，上市公司常常采用各種手段虛報(bào)利潤(rùn)。資產(chǎn)造假、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、不恰當(dāng)核算特殊交易（如關(guān)聯(lián)交易、債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易等）等是常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱手段。
資產(chǎn)造假在各種各樣的利潤(rùn)操縱手法中占據(jù)了主要地位。近年來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表作弊案影響較大的絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，其中的典型是上市公司成都紅光、瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐。一般造假的公司使用五種手段來(lái)非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時(shí)間差異，隱瞞負(fù)債和費(fèi)用，虛假披露以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。其中資產(chǎn)造假的慣用手法是資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。而存貨項(xiàng)目因其種類(lèi)繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。
那下面，我們看看常見(jiàn)存貨作假手法有哪些：
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括庫(kù)存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購(gòu)商品、半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和分期收款發(fā)出商品等就是存貨。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動(dòng)資金中流動(dòng)性弱，占有很大比重，收發(fā)頻繁、種類(lèi)雜、數(shù)量多，在企業(yè)中滯留時(shí)間長(zhǎng)，變現(xiàn)能力慢，在核算和管理上存在一定難度，薄弱環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生，所以，不法分子常把存貨作為偷竊變賣(mài)的對(duì)象，存貨也往往被企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)和成本的蓄水池。在存貨核算和管理中主要有如下幾種常見(jiàn)的虛假形式：
1、 偷梁換柱
有的企業(yè)為了達(dá)到其違法亂紀(jì)的目的，采取”調(diào)包計(jì)”的方法，將庫(kù)存或采購(gòu)商品進(jìn)行調(diào)換，以壞商品換好商品，以次等品換優(yōu)等品，以廉價(jià)物品換貴重物品，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品；有預(yù)謀、有計(jì)劃地對(duì)不同商品產(chǎn)品串檔串規(guī)，混淆不同價(jià)格、不同批次、不同型號(hào)、不同產(chǎn)地的物資，瞞天過(guò)海，偷梁換柱。如某食品公司倉(cāng)庫(kù)保管員，其兄開(kāi)了一個(gè)小店，經(jīng)營(yíng)日雜食品，長(zhǎng)期以來(lái)凡小店因進(jìn)貨不當(dāng)，無(wú)法出售的物品全部由該保管員”調(diào)劑”回廠，從廠里換回新的物品；如將過(guò)期食品送回廠，然后將新出廠的食品調(diào)換回店，之后該保管員又以假換真，用假食品換本廠生產(chǎn)的真食品，使廠里經(jīng)濟(jì)大受損失。
2、 帳外物資”小金庫(kù)”
為了進(jìn)行一些非法支出，或給職工搞額外收入，企業(yè)設(shè)帳外物資”小金庫(kù)”。將帳內(nèi)的一定比例的物資材料移到帳外，置于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的體外，作為隨時(shí)可供自己調(diào)用的物資”蓄水池”。主要手法有：
1）自制材料不入帳。
2）回收的邊、角、廢料不入帳。
3）盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)的物資不作帳。
4） 外發(fā)加工退回材料的余料不入帳。
5） 購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)即作生產(chǎn)費(fèi)用或作為待攤費(fèi)用，未使用便計(jì)入成本費(fèi)用。
6） 領(lǐng)用的材料不用或少用，卻計(jì)入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料，退庫(kù)不記帳等方式，積少成多，形成大量帳外物資，將其報(bào)出，存入”小金庫(kù)”。
3、 監(jiān)守自盜，虛報(bào)損失
利用職務(wù)之便，保管人員或勾結(jié)車(chē)間人員，盜竊財(cái)物、涂改帳目，或者夸大和虛報(bào)損失，將報(bào)損材料貪污私分或轉(zhuǎn)移；冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售；或盜竊財(cái)產(chǎn)物資，將所竊物資成本通過(guò)打折等手法打入正常發(fā)料、領(lǐng)料業(yè)務(wù)之中。
例如：某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員、車(chē)間領(lǐng)料員與成本核算員，共謀貪污盜竊電器材料。由領(lǐng)料員填寫(xiě)領(lǐng)料單，不經(jīng)車(chē)間領(lǐng)導(dǎo)審批，直接到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料；倉(cāng)庫(kù)保管員不按發(fā)料要求進(jìn)行審核，即簽字發(fā)料，隨后合伙將實(shí)物偷運(yùn)出廠。在帳務(wù)處理時(shí)，只按照領(lǐng)料單作借記”生產(chǎn)成本”、”制造費(fèi)用”科目，貸記”內(nèi)部往來(lái)”科目的帳務(wù)處理，而漏掉了材料入庫(kù)和出庫(kù)的核算程序。
例如，某企業(yè)車(chē)間和管理部門(mén)領(lǐng)料，實(shí)物以領(lǐng)代耗，將領(lǐng)取的材料物資少用或不用，但在帳務(wù)處理卻依據(jù)領(lǐng)料單將領(lǐng)取的材料物資數(shù)額，全部作為耗用計(jì)入了成本費(fèi)用帳戶(hù)。由此而形成的大量帳外材料物資，即不作退庫(kù)處理，也不作盤(pán)盈入帳，而是將其賣(mài)出，獲取的價(jià)款存入”小金庫(kù)”，以便給職工購(gòu)買(mǎi)生活用品或者以發(fā)放獎(jiǎng)金的名義直接發(fā)放現(xiàn)金。
4、 不報(bào)毀損，虛盈實(shí)虧
在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)毀損材料時(shí)，其毀損價(jià)值企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)，但為了達(dá)到掩蓋其不景氣的經(jīng)營(yíng)狀況的目的，企業(yè)就搞虛盈實(shí)虧，不列表呈報(bào)對(duì)年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，使其損失價(jià)值仍潛藏在材料成本中。例如某家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)毛線(xiàn)的企業(yè)，許多庫(kù)存毛線(xiàn)在年終進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)房由于質(zhì)量原因發(fā)生霉?fàn)€、蟲(chóng)蛀，損失價(jià)值達(dá)60萬(wàn)元。在預(yù)計(jì)全年收支情況后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)毀損如要列報(bào)，企業(yè)就會(huì)由盈利轉(zhuǎn)為虧損。該企業(yè)職工工資實(shí)行”工效掛鉤”方式，企業(yè)如果虧損，職工工資就不能晉升，并且年終獎(jiǎng)金的發(fā)放受到影響。權(quán)衡之后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)會(huì)部門(mén)，將應(yīng)報(bào)損的材料全部從財(cái)產(chǎn)清查表中去掉，實(shí)物仍留存在倉(cāng)庫(kù)不作處理，年終將帳面數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣的結(jié)果倒致企業(yè)一方面當(dāng)年形成虛盈實(shí)虧，另一方面為以后年度埋藏了潛虧因素。
5、 隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法
根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用，但一經(jīng)確定選用的方法，不能在年度內(nèi)隨意變更，確實(shí)如果需要變更，變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明，但在實(shí)際工作中，隨意變更計(jì)價(jià)方法的問(wèn)題在許多企業(yè)都存在，造成會(huì)計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)銷(xiāo)售或生產(chǎn)成本，當(dāng)期利潤(rùn)被調(diào)節(jié)。例如：某年M企業(yè)選用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素的影響，該商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格上揚(yáng)時(shí)，改用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出成本，購(gòu)進(jìn)價(jià)格下降時(shí)再用先進(jìn)先出法，在周一會(huì)計(jì)年度內(nèi)先進(jìn)稱(chēng)出法和后進(jìn)先出法交替使用，使該商品人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
又例如，多年來(lái)某企業(yè)確定發(fā)出木材的實(shí)際成本一直采用后進(jìn)先出法計(jì)算，木材由于漲價(jià)過(guò)猛等原因，致使大幅度提高木器產(chǎn)品成本，經(jīng)濟(jì)效益明顯下降。為遏制經(jīng)濟(jì)效益下降的局面，企業(yè)雖然在采取積極措施，但是同時(shí)也采取了一些不正當(dāng)?shù)氖侄危瑢?duì)發(fā)出原材料實(shí)際成本的計(jì)算方法進(jìn)行變更，其具體手法為：將后進(jìn)先出法變換為先進(jìn)先出法。原先該企業(yè)發(fā)出木材的實(shí)際成本一直采用后進(jìn)先出法計(jì)算，木材的帳面結(jié)存截止6月底100立方米，單位成本為180元/立方米，余額為180000元。下半年購(gòu)進(jìn)3000立方米木材，金額為1575000元（其中7月份購(gòu)進(jìn)木材1700立方米，單位成本400元/立方米，余額為680000元；10月份購(gòu)進(jìn)木材1750立方米，單位成本460元/立方米，余額為80500元。從7月份開(kāi)始，未經(jīng)審批使改用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出木材的實(shí)際成本。這樣就會(huì)人為地調(diào)節(jié)了發(fā)出存貨成本，銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)。
6、 材料盤(pán)盈盤(pán)虧，不作轉(zhuǎn)帳處理
由于材料規(guī)格型號(hào)復(fù)雜，收發(fā)次數(shù)頻繁，品種多，企業(yè)在計(jì)算和計(jì)量上難免發(fā)生差錯(cuò)，可能在倉(cāng)儲(chǔ)保管中發(fā)生自然損耗，被盜和損毀等問(wèn)題。因此，在年終時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)各種材料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并將實(shí)存數(shù)量與帳面數(shù)量核對(duì)，對(duì)于材料盤(pán)盈、盤(pán)虧的原因應(yīng)查明，按照規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。但許多企業(yè)在實(shí)際工作中，卻利用不正確處理盤(pán)盈或盤(pán)虧的手法，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè)，為了爭(zhēng)取多實(shí)現(xiàn)一部分利潤(rùn)，就采取了只對(duì)材料盤(pán)盈作轉(zhuǎn)帳處理，而對(duì)材料盤(pán)虧留待下年度處理的做法，相反，效益較好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)心”槍打出頭鳥(niǎo)”，為了壓低利潤(rùn)，對(duì)材料盤(pán)盈采取了只列報(bào)和處理，而對(duì)材料盤(pán)盈隱匿不報(bào)和不作轉(zhuǎn)帳處理。另外還有的企業(yè)隨意轉(zhuǎn)帳，將盤(pán)盈材料計(jì)入”其他業(yè)務(wù)收入”或”營(yíng)業(yè)外收入”，或?qū)⒈P(pán)盈盤(pán)虧與物資儲(chǔ)備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷(xiāo)，不轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的”進(jìn)項(xiàng)稅額”，以增加增值稅的抵扣數(shù)。
7、 以物易物
根據(jù)國(guó)家稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)之間以生產(chǎn)資料對(duì)換其它生產(chǎn)資料，以生產(chǎn)資料串換生活資料等，都應(yīng)視同銷(xiāo)售，作購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售帳務(wù)處理，并計(jì)算相關(guān)稅金，但在這種非貨幣性交易中，有些企業(yè)不走帳，不結(jié)算，擺脫工商行政管理等部門(mén)、銀行的監(jiān)督，為偷逃流轉(zhuǎn)稅、虛減銷(xiāo)售收入，隱瞞利潤(rùn)大開(kāi)方便之門(mén)。例如，某企業(yè)為一汽車(chē)生產(chǎn)廠家，將自己生產(chǎn)的汽車(chē)與一機(jī)床廠生產(chǎn)的機(jī)床進(jìn)行易貨貿(mào)易，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員不作帳務(wù)處理，兩種商品之間通過(guò)協(xié)商不存在差價(jià)問(wèn)題。
8、 違規(guī)分?jǐn)?，成本不?shí)
購(gòu)入材料的采購(gòu)成本在核算時(shí)，一些企業(yè)將各種材料的采購(gòu)成本可以直接計(jì)入的不直接計(jì)入，或不按規(guī)定進(jìn)行合理的分?jǐn)倢?yīng)按一定比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本，在”材料采購(gòu)”帳戶(hù)中，如只核算購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)，將應(yīng)計(jì)入購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用全部計(jì)入”管理費(fèi)用”帳戶(hù)；購(gòu)入材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，不按材料的重量或買(mǎi)價(jià)等比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本，而全部計(jì)入某主要材料的采購(gòu)成本，以加大主要材料的采購(gòu)成本，減少其他材料的采購(gòu)成本。某企業(yè)從木材廠拉入圓木50噸，其他木料50噸，運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)30000元，全部由圓木負(fù)擔(dān)，這樣購(gòu)入圓木的采購(gòu)成本多計(jì)15000元，其他材料的采購(gòu)成本則少計(jì)15000元，從而造成各種材料的采購(gòu)成本核算不實(shí)。
9、 材料假出庫(kù)，虛列成本費(fèi)用
為了虛減利潤(rùn)，逃避所得稅，企業(yè)就采用辦理假出庫(kù)手續(xù)，虛列材料費(fèi)用，人為提高產(chǎn)品成本。如某企業(yè)在年終車(chē)間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實(shí)際未領(lǐng)料，車(chē)間成本核算員根據(jù)領(lǐng)料單填寫(xiě)的用途，以產(chǎn)品生產(chǎn)用料和車(chē)間維修用料為名，分別作增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的帳務(wù)處理，年終，再以少保留在產(chǎn)品成本、多分配完工產(chǎn)品成本的舞弊方式，將虛增的產(chǎn)品成本，人為地轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，相應(yīng)地虛減利潤(rùn)總額。
10、 改變低檔值易耗品核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本
對(duì)低值易耗品企業(yè)可采用五五攤銷(xiāo)法、一次攤銷(xiāo)法、分次攤法進(jìn)行核算。一經(jīng)采用無(wú)論采用哪種方法核算都不得自行變更。但是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，有的企業(yè)往往隨意更換既定攤銷(xiāo)法，違規(guī)核算低值易耗品的實(shí)際成本。如企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低利潤(rùn)，就會(huì)改用分次或一次攤銷(xiāo)方法，人為地操縱費(fèi)用，從而達(dá)到預(yù)定利潤(rùn)的目標(biāo)。
11、 貨到票未到，不暫估入庫(kù)
根據(jù)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，對(duì)于月末已收到的購(gòu)入材料（但發(fā)票帳單未到），要暫估入庫(kù)進(jìn)行帳務(wù)處理，待下月初再用紅字沖回。但有些企業(yè)對(duì)于收到的這部分材料，月末不作帳務(wù)處理，造成帳實(shí)不符。
如審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存實(shí)物與帳面金額不符，經(jīng)詳查，得知該企業(yè)購(gòu)入的一批電機(jī)，已入庫(kù)，但發(fā)票一直未到，企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有進(jìn)行帳務(wù)處理。
12、 改變包裝物核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本
13、 委托加工受賄，多付材料費(fèi)用
企業(yè)委托外單位加工各種材料，有關(guān)財(cái)會(huì)人員和業(yè)務(wù)人員，為了從受托加工單位撈到好處，接受回扣和賄賂等，與受托加工單位合謀，根據(jù)其出具的加工費(fèi)用結(jié)算單和發(fā)票，默認(rèn)違反合同規(guī)定多計(jì)算的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，受托單位加工完畢后的剩余材料也不予回收，而將其價(jià)值全部計(jì)入加工完成材料的實(shí)際成本。
14、 人為壓低差異率
與提高成本差異率相反，有些企業(yè)為了完成承包任務(wù)，而人為地壓低材料成本差異率，用來(lái)降低成本，虛增銷(xiāo)售利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)承包任務(wù)。
15、 分期收款發(fā)出商品，不按實(shí)際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
為了近期利益，企業(yè)通過(guò)少結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售成本的方式，使利潤(rùn)在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行人為轉(zhuǎn)移。如某企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售合同于12月份發(fā)出價(jià)款為100萬(wàn)元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結(jié)算方式分三期收款，發(fā)出商品時(shí)收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。按規(guī)定第一期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本為40萬(wàn)×20%=8萬(wàn)元，但企業(yè)卻人為結(jié)轉(zhuǎn)5萬(wàn)元。由于故意少結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本3萬(wàn)元，從而使該期虛增產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)3萬(wàn)元。
16、 計(jì)劃成本過(guò)度偏離實(shí)際成本
根據(jù)財(cái)會(huì)制度規(guī)定，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，計(jì)劃價(jià)格通常以不高于或不低于實(shí)際價(jià)格的10%為宜，有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本利潤(rùn)，有意過(guò)高或過(guò)低地確定材料的計(jì)劃價(jià)格，甚至對(duì)已制訂的接近實(shí)際價(jià)格的計(jì)劃價(jià)格，有意大幅度地上調(diào)或下壓。從而人為地調(diào)整”材料成本差異”帳戶(hù)余額，而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。
17、 虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本
在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間產(chǎn)品總成本的分配是否正確，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實(shí)性將由決定著。為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，企業(yè)通常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章。即有意少折合或多折合月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，在產(chǎn)品的加工程度或少計(jì)或多計(jì)等，以調(diào)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配。
如某企業(yè)本月生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì)4500萬(wàn)元，本月生產(chǎn)產(chǎn)品2000臺(tái)，月末完工1400臺(tái)，在產(chǎn)品600臺(tái)，完工程度為80%，企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，將在產(chǎn)品的完工程度確為60%，從而使完工產(chǎn)品成本分配數(shù)額比應(yīng)分配數(shù)額多分配，造成少計(jì)利潤(rùn)。
18、 人為提高成本差異率
為了控制超額利潤(rùn)，企業(yè)大都從虛增成本和隱匿收入兩個(gè)方面進(jìn)行作弊，人為提高材料成本差異率，多分?jǐn)偛牧铣杀静町悾遣捎糜?jì)劃成本進(jìn)行日常核算企業(yè)的常用作弊手段。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本平均每月3000萬(wàn)元，每月應(yīng)計(jì)原材料成本差異率在95-12.8%之間，經(jīng)過(guò)調(diào)整，每月的人為差異率都比應(yīng)計(jì)差異率提高1.5%，全年即可多分?jǐn)偛牧铣杀静町?00多萬(wàn)元。